企业利用往来账户舞弊的审计方法

往来账是企业核算债权债务账户的统称，主要包括“应收账款”、“其他应收款”“预付账款”“应付账款”“其他应付款”“预收账款”等账户。对于上述会计科目如何使用，企业会计制度上都有明确的规定，但不少企业为了某些不可告人的目的，经常在这些科目舞弊。在审计过程中，如果审计人员不注意或者没查清具体业务，就会使企业违纪违规甚至违法犯罪行为得不到及时查处，给国有资产带来损失，给审计工作带来风险。

一、企业利用往来账户舞弊的主要方式

往来账户涉及到企业债权债务关系的转变，在债权债务关系转变的过程中可能会出现一些违规问题。因此，对往来账审计是企业审计中一个很重要的部分。企业往来账违规主要有以下几种方式：

（一）利用往来账推迟结转收入。常见的会计分录是“借：银行存款（或现金）科目；贷：往来账有关科目”。如在对某生产企业××年度账簿审计时发现，其“应付账款——某公司”明细账记载年初贷方余额15万元，至年底一直没有处理，会计说是上年向某公司的借款，后来翻阅上年凭证发现后面附一张转账支票，上面写着“购货款”，最后查实这是某生产企业没有及时结转收入的货款。

（二）利用往来账虚列应付账款，调节成本费用。有些企业为了调控利润的实现数额，就采用虚列应付账款的方式，虚增成本费用，相应减少利润数额。如，发现某企业为了少缴企业所得税，在××年12月份，以车间修理为名，虚拟一提供劳务的单位，将自己编制的虚假劳务费用13万元，作为应付账款进行账务处理，即“借：制造费用—修理费，贷：应付账款—××”，从而使本年12月份的产品成本虚增。假使该月产品全部销售，就会虚增销售成本13万元，结果会使本期利润虚减13万元，相应地偷逃了企业所得税。

（三）利用往来账把账外收入转到账内。如对某公司审计时发现一笔会计分录，引起了审计人员注意，“借：现金科目，贷：其他应付款—张某科目”，金额为17.25万元，会计解释说是向张某个人的借款，翻看“财务费用”账户没有发现利息支出；询问会计人员“张某是何人？和公司法定代表人又何关系？”，会计人员说“张某以前是公司前台的收款员，现在已经离开了公司”。一个不相干的会计怎么会把自己的钱无偿借给公司用？怎么借款不借整数？带着疑问，审计人员找到张某，最后查实，那根本不是借款，而是公司的账外收入用张某的名字在银行开户存起来的，公司需要用钱时，就以向张某借款的名义转到账内。最后，以一笔假还款分录把往来账冲平。

二、企业往来账户经常出现的异常现象

（一）大额现金频繁的增减。出现这种情况时，可能是企业在洗钱。此时应当注意现金流向，有假的现金增加，必然有假的现金减少，因为企业要消化掉这部分假现金，否则，现金日记账和库存现金对不上。

（二）明细账“其他应付款——某个人”账户长期没有结转平。如果该个人为法定代表人、经理或者会计等，且数额较大，周转时间较长。此时应当核对企业的盈利情况，是否支付上述人员利息，仔细翻阅记账凭证，看是否有借据等等。

（三）“其他应付款”等账户连续三年以上数额没有变化，每年年初数和年末数相等，并且多年不结账，这时应当注意是否为长期未结转的收入或者是虚提的费用。

（四）出现一些编造会计科目的现象。对于一些集团公司经常会出现“内部往来”这个账户，这时要弄清楚究竟是什么业务，是否存在该业务。

三、企业往来账户舞弊的审计方法

（一）从源头查起，顺着资金的流向查。即资金从哪儿来？到哪儿去？资金用途是什么？把往来账业务形成的过程查清楚，顺藤摸瓜，就可以查清往来账的内容是否真实。

（二）从外围调查取证。任何经济业务都是双方或者多方形成的。审计人员虽不能抱着怀疑一切的态度去开展审计工作，但绝对不能相信一切。不能认为企业提供的所有资料都是真实的，更不能会计人员说什么就相信什么。所有证据在没有经过核实之前都不能简单地相信。在审计过程中，对于会计的证言要多注意以书面形式保存下来。一旦发现有疑问，就可以在不惊动会计的情况下，去对方业务单位进行审计调查取证，以证实会计业务的真实与否。

（三）核对银行对账单。不能轻易相信现金支票的存根，存根是真的，但业务可能是假的。核对银行对账单，有时还可以发现企业间借用账户的情况。

（四）查看现金日记账上是否有红字。现金日记账出现红字的原因主要有三种情况：一是会计不及时记账；二是会计记账凭证顺序颠倒；三是存在账外小金库。

（五）注意审核原始凭证。特别是外来单位的原始凭证，有时可以提供审计线索。

（六）结合企业的实际情况作出判断。一个企业连续多年账面反映亏损，企业法人代表还经常无偿借款给企业使用，特别是大额现金借款，出现这种情况时更应引起审计人员的注意。

总之，对于企业往来账户的审计，涉及的面广、量大。要想查清企业的实际问题，除了从以上几个方面入手外，还应当注意仔细审查现金、银行存款（及对账单）、产成品、生产成本、销售费用等有关账户。